2018初級會計考試《初級會計實務》分錄考點通關大全

為幫助考生全面理解和掌握全國會計專業技術資格考試，整理了2018年《初級會計實務》

第一章 資產類業務

貨幣資金類業務

1.庫存現金

1) 現金盤盈:

①批准前:

借: 庫存現金(盤盈的現金金額）

貸: 待處理財產損溢

②批准後:

借:待處理財產損溢

貸: 其他應付款(應支付給有關人員或單位的金額）

營業外收入(無法查明原因造成的溢餘金額）

2)現金盤虧：

①批准前:

借:待處理財產損溢

貸:庫存現金(盤虧的現金金額)

②批准後:

借:其他應收款(責任人賠償或保險公司賠償的金額)

管理費用(無法查明原因造成的短缺金額）

貸:待處理財產損溢

2.其他貨幣資金

1) 收到款項:

借: 其他貨幣資金（交存銀行的金額、向證券公司實際劃出的金額等）

貸: 銀行存款

說明：其他貨幣資金核算的內容有銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款。

2)支付款項:

借: 原材料/管理費用等科目（用於購買原材料、辦公用品等情況）

貸: 其他貨幣資金

說明：如果用於購買原材料取得增值稅專用發票時，還涉及應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

3)收到退回款項:

借: 銀行存款（實際退回的金額)

貸: 其他貨幣資金

應收及預付款項類業務

1 .應收票據

1)收到應收票據:

借:應收票據（票面金額）

貸:主營業務收入等（通常為公允價值）

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率）

2)收回到期票款:

借:銀行存款（實際收到的金額）

貸:應收票據

3)應收票據的轉讓:

借:原材料等（取得存貨的成本）

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額）

貸:應收票據（票面金額）

銀行存款（倒擠差額也有可能在借方反映）

4)應收票據貼現(滿足金融資產終止確認條件) :

借:銀行存款（票據到期值一貼現息後的淨額）

財務費用（貼現息,或倒擠差額）

貸:應收票據（票面金額）

2.應收賬款

企業發生應收賬款:

借:應收帳款（應收金額）

貸:主營業務收入等（公允價值）

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)（公允價值 x適用稅率）

3.預付賬款

1)企業因購貨而預付的款項：

借:預付賬款（根據合同約定向供應單位預付的款項）

貸:銀行存款

2)收到所購物資時,按應計入購入物資成本的金額:

借:材料採購等（確定的存貨成本）

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)（可以抵扣的增值稅進項稅額）

貸:預付賬款

3)補付的款項:

借:預付賬款（尚未支付的部分）

貸:銀行存款

4)退回多付的款項:

借:銀行存款

貸:預付賬款（多支付的部分）

4.應收股利和應收利息

1)企業持有交易性金融資產期間, 被投資單位宣告發放現金股利或利息(成本法下)

借:應收股利/應收利息（按應享有的份額）

貸:投資收益

2)企業持有交易性金融資產期間, 被投資單位宣告發放現金股利或利息(權益法下)

借:應收股利/應收利息（按應享有的份額）

貸:長期股權投資一損益調整

5.其他應收款

借:其他應收款

貸:銀行存款等

【說明】其他應收款核算的內容包括:

1)應收的各種賠款、罰款;

2)應收出租包裝物的租金;

3)應向職工收取的各種墊付款項;

4)存出保證金,如租入包裝物支付的押金;

5)其他各種應收、暫付款項。

6.應收款項減值

①計提壞賬準備時:

借:資產減值損失

貸:壞賬準備（當期應計提的壞賬準備）

【說明】當期應計提的壞賬準備=期末應收款項餘額 x壞賬準備比率一期初壞賬準備餘額+本期的壞賬損失金額(壞賬準備借方發生額) - 本期收回的壞賬損失(壞賬準備貸方發生額)

上述計算結果為正數,為補提的壞賬準備;結果為負數,系轉回多計提的壞賬準備。

②衝回已經多計提的壞賬準備時:

借:壞賬準備（多計提的金額）

貸:資產減值損失

③發生壞賬時的賬務處理:

借:壞賬準備（發生壞賬的金額）

貸:應收賬款

④收回壞賬的賬務處理(已確認壞帳損失並轉銷的應收款項以後又收回的) :

借:應收賬款等（實際收回的金額）

貸:壞賬準備

借:銀行存款

貸:應收賬款等

【說明】預付帳款、其他應收款、長期應收款關於壞賬的處理同應收賬款。

存貨類業務

一)原材料

1 .實際成本法

1)購入材料:

①款已付, 料已入庫:

借:原材料【購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:銀行存款/其他貨幣資金

【說明】如果款未付,料已入庫, 貸方用應付賬款科目核算 。

②款已付,發票帳單已到、材料未到:

借:在途物資【單到料未到】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:銀行存款/其他貨幣資金

③料已到、 發票賬單未到:

借:原材料【暫估價值】

貸:應付賬款一暫估應付賬款

下月初做相反會計分錄予以衝回:

借:應付賬款一暫估應付賬款

貸:原材料

【說明】收到發票賬單時,按正常程序做購入原材料核算。

2)發出原材料:

借:生產成本【生產車間領用】

製造費用【車間管理部門領用】

管理費用【行政管理部門領用】

銷售費用【銷售部門領用】

貸:原材料

【說明】在實際成本核算方式下, 企業可以採用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、 先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等 。

2.計劃成本法

1)購入時:

借:材料採購【實際成本】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:銀行存款/其他貨幣資金/應付賬款/應付票據

2)入庫時:

借:原材料【計劃成本】

貸:材料採購【實際成本】

材料成本差異【差異,或在借方反映】

【說明】超支差記入“材料成本差異”科目的借方(正數) ,節約差記入“材料成本差異”科目的貸方(負數) 。

3)發出原材料:

借:生產成本【生產車間領用】

製造費用【車間管理部門領用】

管理費用【行政管理部門領用】

銷售費用【銷售部門領用】

貸:原材料

材料成本差異【結轉超支差異,如果是結轉節約差異,則在借方反映】

【說明】企業發出的存貨,如採用計劃成本核算,會計期末應調整為實際成本。

二)週轉材料

1 .包裝物

1)生產過程中用於包裝產品作為產品組成部分/隨同產品出售不單獨計價/出借給購買單位使用:

借:生產成本【生產領用作為產品組成部分】

銷售費用【隨同產品出售不單獨計價/出借】

貸:週轉材料一包裝物

2)隨同產品出售單獨計價/出租給購買單位使用:

借:銀行存款

貸:其他業務收入【隨同產品出售單獨計價取得收入/出租取得收入】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

借:其他業務成本【隨同產品出售單獨計價結轉成本/出租結轉成本】

貸:週轉材料一包裝物

【說明】如果採用計劃成本核算,還需要結轉相應的材料成本差異。

2.低值易耗品

1) 一次推銷法:

借:製造費用【生產車間領用】

管理費用【管理部門領用】

貸:週轉材料一低值易耗品

2)分次推銷法:

領用專用工具時: ·

借:週轉材料一低值易耗品一在用【實際成本X】

貸:週轉材料一低值易耗品一在庫 ·

第一次領用時推銷其價值的一半:

借:製造費用

貸:週轉材料一低值易耗品一推銷【X/2】

第二次領用推銷其價值的一半:

借:製造費用

貸:週轉材料一低值易耗品一推銷【X/2】

同時:

借:週轉材料一低值易耗品一推銷【實際成本X】

貸:週轉材料一低值易耗品一在用

【說明】多次使用的包裝物,,應當根據使用次數分次進行推銷,處理思路同低值易耗品。

三)委託加工物資

1)發出委託加工的原材料:

借:委託加工物資【發出原材料的實際成本】

貸:原材料

【說明】如果原材料採用計劃成本核算,在發出原材料時,還需要考慮材料成本差異 。

2)支付的加工費用及應負擔的運雜費等:

借:委託加工物資應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款

3)委託加工應稅消費品,受託方代收代繳的消費稅:

①收回後直接用於對外出售:

借:委託加工物資【受託方代收代繳的消費稅不得抵扣,計入存貨成本】

貸:銀行存款

②收回後繼續生產應稅消費品:

借:應交稅費一應交消費稅

貸:銀行存款【原材料成本+加工費用)÷( 1一消費稅稅率) x消費稅稅率】

4)加工完成後收回:

借:原材料、庫存商品等科目

貸:委託加工物資【分錄(1)、(2)和(3)①中委託加工物資科目的金額之和】

【說明】如果原材料採用計劃成本核算,完工時,還要考慮材料成本差異。

四)庫存商品

1.驗收入庫商品

借:庫存商品

貸:生產成本一基本生產成本【歸集分配後歸屬於基本生產成本的金額】

2.銷售商品,結轉銷售成本

借:主營業務成本【銷售商品的賬面價值】

貸:庫存商品

【說明】企業銷售商品,滿足收入確認條件時, 應同時結轉銷售成本。

五)存貨清査

1 .存貨盤盈

1)批准處理前:

借:原材料/庫存商品等【盤盈金額】

貸:待處理財產損溢

2)批准處理後:

借:待處理財產損溢

貸:管理費用【無需區分原因,盤盈金額均計入管理費用】

【說明】此處注意和現金盤盈賬務處理的區別 。

2.存貨盤虧

1)批准處理前:

借:待處理財產損溢

貸:原材料【盤虧材料成本】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【盤虧部分需要轉出的進項稅額】

【說明】盤虧增值稅的處理:

①因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質導致的存貨盤虧或毀損按規定不能抵扣的增值稅進項稅額應當予以轉出。

②因為意外文害導致的存貨盤虧或毀損,增值稅進項稅額可以抵扣的, 不需轉出。

2)批准處理後:

借:其他應收款【保險公司和過失人的賠償】

管理費用【一般經言損失】

營業外支出一非常損失【非正常損失】

貸:待處理財產損溢

六)存貨減值

1 .計提減值

借:資產減值損失【可變現淨值小於成本的金額】

貸:存貨跌價準備

【說明】期末,存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。可變現淨值=存貨的估計售價一 至完工時估計將要發生的成本一估計的銷售費用及相關稅費

2.減值因素消失,恢復減值準備

借:存貨跌價準備【在原已計提的存貨跌價準備金額內予以轉回 】

貸:資產減值損失

3.結轉存貨銷售成本時,已計提存貨跌價準備的結轉

借:存貨跌價準備【已銷售存貨應承擔的存貨跌價準備】

貸:主營業務成本/其他業務成本

【說明】資產負債表列示存貨的帳面價值=存貨的賬面餘額一存貨跌價準備貸方餘額。

固定資產業務

一)初始計量

1.外購不需要安裝的生產用動產

借:國定資產【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業人員服務費+相關稅費(不含增值稅)】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:銀行存款/應付賬款等

2.外的需要安裝的生產用動產

1)購入時:

借:在建工程【買價+運輸費+裝卸費+安裝費+專業人員服務費+相關稅費(不含增値稅)】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額 )【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:銀行存款/應付賬款等

2)發生安裝調試成本時:

借:在建工程

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:銀行存款等

3)安裝耗用材料或人工時:

借:在建工程

貸:原材料【領用外購原材料】

庫存商品【領用自產產品1

應付職工薪酬【應付的工資】

4)安裝完畢達到預定可使用狀態時:

借:固定資產【(1)+(2)+(3)發生的實際成本】

貸:在建工程

【說明】

1)員工培訓費不計入固定資產的成本,在發生時計入當期損益(管理費用)。

2)計入國定資產入賬成本的相關稅費包括取得固定資產而交納的關稅、契稅、耕地佔用稅、車輛購置稅等相關稅費,不包括可以抵扣的増值稅進項稅額。

1)購入時:

借:固定資產/在建工程

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】

應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】

貸:銀行存款/應付賬款等

2)取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣:

借:應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【進項稅額x40%】

貸:應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額 x40%】

【說明】一般納稅人2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產, 以及2016年5月1日後取得的不動產在建工程,其進項稅額應按照現行増值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%,上述進項稅額中, 60%的部分於取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣; 40%的部分為待抵扣進項稅額,於取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

4.建造固定資產

1)自營方式下的會計核算:

①購入工程物資時:

借:工程物資【購買價款+福關稅費】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】

應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】

貸:銀行存款

②領用工程物資時:

借:在建工程【領用的工程物資成本】

貸:工程物資

③在建工程領用原材料:

借:在建工程【領用材料的成本】

貸:原材料【材料成本】

【說明】如果領用原材料用於不動產的建造, 增值稅需轉出, 相關分錄如下:

借:應交稅費一待抵扣進項稅額【該原材料進項稅額x40%】

貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【該原材料進項稅額x40%】

④在建工程領用本企業生產的商品:

借:在建工程【商品成本】

貸:庫存商品【商品成本】

【說明】営改増後,動產、不動產領用本企業產品, 増值稅均不視同銷售。

⑤自營工程發生的工程人員工資等:

借:在建工程【工程人員應計的工資】

貸:應付職工薪酬等科目

⑥自營工程達到預定可使用狀態時,按其成本轉入固定資產:

借:國定資產【②+③+④+⑤】

貸:在建工程

2)出包方式下的會計核算(通用處理)：

①預付工程款項:

借:預付賬款【實際預付的金額】

貸:銀行存款

②企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款,並由對方開具増值稅專用發票:

借:在建工程【工程進度款】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】

應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】

貸:銀行存款/預付帳款

③工程完成時按合同規定補付的工程款:

借:在建工程【完工時補付的工程款】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【進項稅額x60%】

應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】

貸:銀行存款

④工程達到預定可使用狀態時, 按其成本:

借:固定資產【②+③】

貸:在建工程

二)後續計量

1.固定資產的折舊

借:在建工程【自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊】

製造費用【基本生產車間用固定資產計提的折舊】

管理費用【管理部門用固定資產計提的折舊】

銷售費用【銷售部門用固定資產計提的折舊】

其他業務成本【經營租出的固定資產計提的折舊】

貸:累計折舊

【說明】可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法)、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數總和法。

2.固定資產的後續支出

1)資本化的後續支出(一般處理)

①固定資產轉入改擴建時:

借:在建工程【固定資產的帳面價值】

累計折舊【已計提的累計折舊】

固定資產減值準備【已計提的減值準備】

貸:固定資產【固定資產原價】

②發生改擴建工程支出時:

如果是動產:

借:在建工程【符合資本化條件的後續支出】

應交稅費一應交増值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

如果是不動產:

借:在建工程【符合資本化條件的後續支出】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 【進項稅額x60%】

應交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額x40%】

貨:銀行存款等

③替換固定資產部件:

借:銀行存款/原材料【殘料價値】

營業外支出【淨損失】

貸:在建工程【被替換部分的賬面價值】

④生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時:

借:固定資產【①+②+③】

貸:在建工程

【說明】轉為國定資產後,按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。

2)費用化的後續支出(如日常修理費用)

借:管理費用【生產車間/行政管理部門】

銷售費用【專設銷售機構】

貸:原材料

應付職工薪酬

銀行存款

【說明】對生產車間的機器設備進行日常修理發生的修理費用不符合固定資產後續支出資本化條件,發生的支出應記入“管理費用”，而不是“製造費用”。

3.固定資產的處置

1)固定資產轉入清理:

借:固定資產清理【賬面價值】

累計折舊【已計提的累計折舊】

固定資產減值準備【已計提的減值住備】

貸:固定資產【賬面原價】

2)發生的清理費用等:

借:固定資產清理【清理過程中支付的相關稅費及其他費用】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款等

3)收回處置價款、殘料價值和變價收入:

①收回處置價款和稅款:

借:銀行存款【處置價款】

貸:固定資產清理

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

②殘料入庫:

借:原材料等【殘料入庫價值】

貸:固定資產清理

4)保險賠償的處理:

借:其他應收款等

貸:固定資產清理

5)清理淨損益的處理:

①清理淨損失:

借:營業外支出一非常損失【自然災害等非正常原因造成的損失】

營業外支出一非流動資產處置損失【生產經營期間正常的處理損失】

貸:固定資產清理

②清理淨收益:

借:固定資產清理

貸:營業外收入一非流動資產處置利得

【說明】處置固定資產的淨損益= (取得的出售價款或變價收入+應收的賠償 +回收殘料價值)-[(固定資產的原值一累計折舊一固定資產減值準備)+發生的清理費用]

4.固定資產的清査

1)固定資產盤盈:

借:固定資產【重置成本】

貸:以前年度損益調整

【說明】盤盈的固定資產,應作為前期差錯更正處理,不影響當期損益。

2)固定資產盤虧:

①批准前的處理:

借:待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬面價值】

累計折舊【已計提的累計折舊】

固定資產減值準備【已計提的減值準備】

貸:固定資產【盤虧固定資產的原價】

②批准後的處理:

借:其他應收款【保險賠償或過失人賠償】

營業外支出【盤虧淨損失]

貸:待處理財產損益

5.固定資產的減值

期末,固定資產存在發生減值的跡象時,其可收回金額低於賬面價值的,應對固定資產計提減值損失。

借:資產減值損失【可收回金額低於賬面價值的金額】

貸:固定資產減值準備

【說明】可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

固定資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。

處置固定資產時,應同時結轉已計提的固定資產減值準備。

無形資產業務

一)初始計量

1.外購

借:無形資產【購買價款+相關稅費+其他直接相關支出】

應交稅費一應交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】

貸:銀行存款等科目

2.自行研發

1)發生研發費時:

借:研發支出一費用化支出【研究階段支出+開發階段不符合資本化條件的支出】

一資本化支出【開發階段符合資本化條件的支出】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】

貸:銀行存款

原材料【研發過程中領用原材料成本】

應付職工薪酬【研發人員應計的職工薪酬】

2)將研究費用列入當期管理費用:

借:管理費用【費用化支出】

貸:研發支出一費用化支出

3)達到可使用狀態時:

借:無形資產【符合資本化條件的開發費】

貸:研發支出一資本化支出

【說明】無形資產入賬成本一資本化支出;當期損益一費用化支出。

二)後續計量

1.無形資產的攤銷

借:管理費用【自用無形資產的攤銷額】

其他業務成本【出租的無形資產的攤銷額】

貸:累計攤銷

【說明】無形資產攤銷額的計算,類似於固定資產的直線法。

2.無形資產的處置

借:銀行存款【實際收到的金額】

應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】

累計攤銷【已計提的累計攤銷】

無形資產減值準備【已計提的減值準備】

貸:無形資產【無形資產賬面餘額】

應交稅費一應交增值稅【計稅依據適用稅率】

營業外收入一處置非流動資產利得【倒擠】

【說明】如果是處置損失,則借記營業外支出。

3.無形資產的減値

借:資產減值損失【可收回金額低於賬面價值的金額】

貸:無形資產減值準備

【說明】無形資產減值損失一經確認,在以後會計期間不得轉回。

處置無形資產時,應同時結轉已計提的資產減值準備。

交易性金融資產業務

1.交易性金融資產的取得

借:交易性金融資產一成本【取得時的公允價值】

投資收益【發生的交易費用】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】

貸:其他貨幣資金等

【說明】

1)取得交易性金融資產所支付的相關交易費用,計入投資收益借方,不計入交易性金融資產入賬價值；發生交易費用取得增値稅專用發票的,進項稅額經認證後可從當月銷項稅額中扣除。

2)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚末發放的現金般利或已到付息期但尚末領取的債券利息的,不應単獨確認為應收項目,而應計入交易性金融資產入更長價值。

2.投資後收到購買時包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利息

借:其他貨幣資金等

貸:投資收益

3.交易性金融資產持有期間取得的現金般利或利息

借:應收股利【被投資単位宣告發放的現金股利x投資持股比例】

應收利息【資產負債表日計算的應收利息】

貸:投資收益

4.交易性金融資產的期末計量

借:交易性金融資產一公允價値變動

貸:公允價値變動損益【公允價值上升】

【說明】如果公允價值下降,則作相反的會計分錄。

5.出售交易性金融資產

1)教材的處理方法:

借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】

貸:交易性金融資產一成本【取得時的公允價值】

一公允價值變動【累計公允價值變動,也可能在借方】

投資收益【差額,也可能在借方】

同時,將原計入“公允價值変動損益”的金額轉出:

借:公允價值変動損益

貸:投資收益【或作福反分最】

2)變通後的處理方法

借:其他貨幣資金等【實際收到的金額】

公允價値變動損益【也可能在貸方】

貸:交易性金融資產一成本【取得時的公允價値】

一公允價值変動【累計公允價値變動,也可能在借方】

投資收益【差額,也可能在借方】

【技巧點拔】

1)出售時點應確認的投資收益=(出售價款-出售時交易費用)-初始成本

2)整個持有期間確認的投資收益=[(出售價款一出售時交易費用)-初始成本]-購買時交易費用+持有期間確認的現金股利或債券利息

其他資產-長期待推費用

1.發生時:

借:長期特攤費用【支付的銀行存款、領用的材料成本等】

應交稅費一應交増值稅(進項稅額)【可抵扣的進項稅額】

貸:銀行存款/原材料等

2.攤銷時:

借:管理費用/銷售費用等【根據受益分攤原則確定借方科目,按期推銷】

貸:長期待攤費用

【說明】長期待攤費用包括以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理。

第二章 負債類業務

負債類業務分錄大全

一)短期借款

1.借入短期借款

借:銀行存款【從銀行或其他金融機構取得的短期借款】

貸:短期借款

2.期末計提利息

借:財務費用

貸:應付利息【適用於分期付息的情況】

【說明】短期借款的利息可以先預提,後支付；也可以不預提,直接進行支付。直接支付的會計分錄如下:

借:財務費用

貸:銀行存款/庫存現金

3.支付利息

借:應付利息【預提的利息】

貸:銀行存款

4.到期償還借款本金

借:短期借款【歸還的借款本金】

貸:銀行存款

二)應付及預收款項

1.應付賬款

1)應付賬款發生與償還:

①發生時:

借:材料採購、在途物資、原材料、庫存商品【確定的存貨成本】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:應付賬款【價稅合計金額/暫估價值】

借:生產成本、管理費用等【接受供應單位提供勞務發生的應付末付款項】

貸:應付帳款

【說明】實務中,企業外購電力、燃氣等動力每月付款時先作暫付款處理, 月末根據外購動力的用途分配,具體處理如下:

借:應付賬款【暫付款】

貸:銀行存款

借:生產成本【生產車間生產使用】

製造費用【生產車間管理部門使用】

管理費用【管理部門使用】

銷售費用【專設銷售機構使用】

貸:應付賬款

②償付時:

借:應付賬款

貸:銀行存款、應付票據等【償還應付賬款/開出商業匯票抵付應付賬款】

如果渉及現金抵扣,償還時:

借:應付賬款【未扣除現金折扣的應付款總額】

貸:財務費用【實際享受的現金折扣]

銀行存款【倒擠】

2)應付賬款轉銷:

借:應付賬款【確實無法支付的應付賬款的賬面餘額】

貸:營業外收入

【說明】由於債權單位撤銷或其他原因而使應付賬款無法償付,此時需要將確實無法支付的應付賬款轉銷。

2.應付票據

1)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的相應匯票:

借:材料採的、原材料、 庫存商品等【確定的存貨成本】

應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸:應付票據【票面金額】

借:財務費用【因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續費】

貸:銀行存款等

2)應付票據轉銷:

借:應付票據【票面金額】

貸:應付賬款【商業承兌匯票到期,企業無力支付票款】

短期借款【銀行承兌匯票到期,企業無力支付票款】

3)償還應付票據:

借:應付票據

貸:銀行存款

3.預收賬款

1)預收購貨單位的款項時:

借:銀行存款【合同約定購貨方預付款項]

貸:預收賬款

2)銷售實現時,

借:預收賬款【預收的款項】

貸:主營業務收入【確認的收入,通常為公允價値】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)【公允價值x適用稅率】

3)購貨單位補付款項時:

借:銀行存款【尚未預收的部分】

貸:預收賬款

4)退回給購貨単位多付的款項時：

借:預收賬款【多預收的部分】

貸:銀行存款

4.應付利息

1)按照合同約定的利率計算確定利息費用時

借:在建工程、財務費用、研發支出等【借款本金x合同約定的利率】

貸:應付利息

2)支付利息時:

借:應付利息【償還企業計算的利息費用】

貸:銀行存款等

5.應付股利

1)股東大會或類似機構審議批准的股利分配方案:

借:利潤分配

貸:應付股利【按應付的現金股利或利潤】

2)實際支付股利或利潤時:

借:應付股利

貸:銀行存款

6.其他應付款

1)企業發生其他各種應付、暫收款項時:

借:管理費用等

貸:其他應付款

2)支付或退回其他各種應付、暫收款項時:

借:其他應付款

貸:銀行存款

【說明】其他應付款包括應付經營租入固定資產和包裝物租金;存入保證金；應付、暫收所屬單位、個人的款項。

三)應付職工薪酬

1.工資、獎金、津貼、補貼:

①計提時:

借:生產成本【生產車間生產工人的工資、津貼、補貼】

製造費用【生產車間管理人員的工資、津貼、補貼】

管理費用【行政管理人員的工資、津貼、補貼】

銷售費用【銷售人員的工資、獎金、津貼補貼】

研發支出【研發人員的工資、獎金、津貼補貼】

勞務成本【芳務人員的工資、獎金、津貼補貼】

在建工程等【在建工程人員的工資、獎金津貼、補貼】

貸:應付職工薪酬一工資、獎金、津貼、補貼

②發放時:

借:應付職工薪酬

貸:銀行存款【實際發放的金額】

應交稅費一應交個人所得稅【代扣代繳的個人所得稅】

其他應收款【收回代墊款】

2.職工福利費

1)確認時:

借:生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用、研發支出、在建工程等

貸:應付職工薪酬一職工福利/非貨幣性福利

【說明】借方科目的應用和工資、獎金類似,均是按照受益分攤原則進行處理。

2)發放時一貨幣性福利:

借:應付職工薪酬一職工福利

貸:銀行存款等

3)發放時一非貨幣性福利:

①以自產產品:

借:應付職工薪酬一非貨幣性福利

貸:主營業務收入【公允價値】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【公允價值x適用稅率】

借:主營業務成本

貸:庫存商品

如果該產品需要計算繳納消費稅:

借:稅金及附加【該稅金不計入應付職工薪酬】

貸:應交稅費一應交消費稅

②將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用:

借:管理費用、生產成本、製造費用等

貸:應付職工薪酬一非貨幣性福利

借:應付職工薪酬一非貨幣性福利

貸:累計折舊

【說明】上述兩筆分錄同時做,不需要在後期支付現金。

③租賃住房等資產供職工無償使用:

借:管理費用、生產成本、製造費用等

貸:應付職工薪酬一非貨幣性福利

實際支付祖金時：

借:應付職工薪酬一非貨幣性福利

貸:銀行存款

【說明】上述兩筆分錄不需要同時登記,第二筆分錄需要在支付租金時登記。

借:生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用、研發支出、在建工程等

貸:應付職工薪酬一社會保險費

一住房公積金

一工會經費

一職工教育經費

4.短期帶薪缺勤

①累積帶薪缺勤:

借:生產成本、管理費用等【預計由於職工累積未使用的帶薪病假權利而導致的預期支付的追加金額】

貸:應付職工薪酬一累積常薪缺勤

②通常清況下,與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中,因此,不必額外作相應的賬務處理。

5.設定提存計劃

借:生產成本、製造費用、管理費用、銷售費用等

貸:應付職工薪酬一設定提存計劃

四)應交稅費

1.應交增值稅

1)取得資產或接收勞務等業務。

①採購等業務進項稅額允許抵扣的情況:

借:在途物資、原材料、庫存商品、生產成本、無形資產、固定資產、管理費用等

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【按當月已認證的可抵扣增值稅額】

一待認證進項稅額【按當月末認證的可抵扣增值稅額】

貸:應付賬款、應付票據、銀行存款【按應付或實際支付的金額】

②採購等業務進項稅額不得抵扣的情況:

a.取得增値稅專用發票時:

借:相關成本費用或資產科目

應交稅費一待認證進項稅額【按當月未認證的可抵扣增值稅額】

貸:銀行存款、應付帳款

b.經稅務機關認證後

借:相關成本費用或資產科目

貨:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)【認證轉出金額】

③購進不動產或不動產在建工程按規定進項稅額分年抵扣的情況:

一般納稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程, 其進項稅額按現行増值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的:

借:固定資產、在建工程【按取得成本】

應交稅費一應交增値稅(進項稅額)【按當期可抵扣的増值稅額】

一待抵扣進項稅額【按以後期間可抵扣的增值稅額】

貸:應付賬款、應付票據、銀行存款【按應付或實際支付的金額】

尚未抵扣的進項稅額待以後期間允許抵扣時:

借:應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【按允許抵扣的金額】

貸:應交稅費一待抵扣扣進項稅額

④貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的情況:

貨物已到達並驗收入庫, 但尚末收到增值稅扣稅憑證並未付款的, 月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。

下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關增值稅扣稅憑證並經認證後:

借:原材料、庫存商品、固定資產、無形資產等

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【發票上的金額】

貸:應付賬款等

2)銷售等業務

①企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產的情況:

借:應收賬款、應收票據、銀行存款【應收或已收的金額】

貸:主營業務收入、其他業務收入、固定資產清理、工程結算【取得收入的金額】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)

(或)應交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】

(或)應交稅費一應交増值稅【小規模納稅人】

②按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早於按照增值稅制度確認增值稅納稅叉務發生時點的:

應將相關銷項稅額計入“應交稅費一待轉銷項稅額”科目,待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費一簡易計稅”科目。

③按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早於按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納増值稅額:

借:應收賬款

貸:應交稅費一應交增値稅(銷項稅額)【計稅價格·增値稅稅率】

(或)應交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】

④視同銷售的賬務處理

借:應付職工薪酬、利湖分配等

貸:主営業務收入(或其他業務收入)【公允價値】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

(或)應交稅費一簡易計稅【簡易計稅辦法下】

(或)應交稅費一應交增值稅【小規模納稅人】

3)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理

①因發生非正常損失或改変用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現行増值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的:

借:待處理財產損溢、應付職工薪酬、固定資產、無形資產

貸:應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)

(或)應交稅費一待抵扣進項稅額

(或)應交稅費一待認證進項稅額

②原不得抵扣且未抵扣進項稅者員的固定資產、無形資產等,因改變用途等用於允許抵扣進項稅額的應稅項目的, 應按允許抵扣的進項稅額:

借:應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸:固定資產、無形資產

【說明】固定資產、無形資產等經上述調整後, 應按調整後的賬面價值在剰餘尚可使用壽命內計提折舊或推銷。

③一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用於不動產在建工程的:

借:應交稅費一待抵扣進項稅額【對於結轉以後期間的進項稅額】

貸:應交稅費一應交増值稅(進項稅額轉出)

4)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理

月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

①對於當月應交未交的增値稅

借:應交稅費一應交増值稅(轉出未交增值稅)

貸:應交稅費一未交增值稅

②対於當月多交的增值稅

借:應交稅費一未交增值稅

貸:應交稅費一應交増值稅(轉出多交增值稅)

5)交納増值稅的賬務處理

①交納當月應交増值稅的賬務處理。

借:應交稅費一應交增值稅(已交稅金)

(或)應交稅費一應交增值稅【小規模納稅人】

貸:銀行存款

②交納以前期間未交增值稅的賬務處理

借:應交稅費一未交增值稅

貸:銀行存款

③預繳增值稅的帳務處理

借:應交稅費一預交增值稅

貸:銀行存款

月末,企業應將“預交增值稅”明細科目餘額轉入“未交增値稅”明細科目:

借:應交稅費一未交増值稅

貸:應交稅費一預交增值稅

【說明】對於當期直接減免的增值稅,借記“應交稅費一應交增值稅(減免稅款)”賬戶, 貸記損益類相關賬戶。

6)小規模納稅人的賬務處理

①購進貨物、服務、無形資產或不動產:

借:原材料等【應付或實際支付的全部款項, 包括支付的增值稅稅額】

貸:銀行存款等

②.銷售貨物、服務、無形資產或不動產:

借:銀行存款等【全部價款,包括應交的增值稅額】

貸:主營業務收入【不含稅的銷售額】

應交稅費一應交増值稅【應交增值稅額】

7)差額徵稅的帳務處理

企業按福關規定成本費用允許扣減銷售額的帳務處理

①發生相關成本費用允許扣減銷售額,在成本費用發生時, 按照應付或實際支付的金額:

借:主營業務成本/工程施工等科目

貸:應付賬款/應付票據/銀行存款/等科目

②取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時:

借:應交稅費一應交增值稅(銷項稅額抵減) / 應交稅費一簡易計稅(小規模納稅人應借記“應交稅費一應交增值稅”)

貸:主営業務成本/工程施工等科目

企業轉讓金融商品按規定以盈虧相抵後的餘額作為銷售額

①實際轉讓金融商品,月末產生轉讓收益時,按應納稅額

借:投資收益等科目

貸:應交稅費一轉讓金融商品應交增値稅

如產生轉讓損失,則按可結下月抵扣稅額, 做相反分錄。

②交納增值稅時

借:應交稅費一轉讓金融商品應交増值稅

貸:銀行存款

③年末,“應交稅費一率書讓金融商品應交增值稅”科目如有借方餘額

借:投資收益等科目

貸:應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅

增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅的賬務處理

現行增值稅制度規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在増值稅應按稅額中全額扣減。

①企業初次購入増值稅稅控系統設備, 按照實際支付或應付的金額

借:固定資產

貸:銀行存款/應付賬款等科目

按規定抵減的增值稅應納稅額

借:應交稅費一應交增値稅(減免稅款)、(小規模納稅人借記“應交稅費一應交増值稅”)

貸:告理費用

②企業發生增值稅稅控系統專用設備技術維護費,按實際支付的金額

借:管理費用

貸:銀行存款等科目

按規定抵減的増値稅應納稅額

借:應交稅費一應交增値稅(減免稅款)、(小規模納稅人借記“應交稅費一應交增値稅· )

貸:管理費用

2.應交消費稅

1)銷售應稅消費品:

借:稅金及附加【不含增值稅價款x適用稅率】

貸:應交稅費一應交消費稅

2)自產自用應稅消費品:

借:在建工程等【用於在建工程等非生產機構】

貸:應交稅費一應交消費稅

借:稅金及附加【用於對外投資、分配給職工等】

貸:應交稅費一應交消費稅

3)委託加工應稅消費品:

①收回後直接用於銷售的或用於非消費稅項目:

借:委託加工物資

貸:銀行存款、應付賬款

②收回後用於連續生產應稅消費品:

借:應交稅費一應交消費稅

貸:銀行存款、應付賬款

【說明】委託加工收回的應稅消費品在連續生產應稅消費品的過程中,如改變用途,應將改変用途的部分所負擔的消費稅從“應交費稅一應交消費稅”科目的借方轉出。

4)進口應稅消費品:

借:材料採購/固定資產/庫存商品等

貸:銀行存款

【說明】進口應稅物資在進口環節應交的消費稅,計入該項物資的成本。

3.其他應交稅費

1)資源稅

①企業銷售應稅產品按規定應交納的資源稅:

借:稅金及附加

貸:應交稅費一應交資源稅

②企業自產自用應稅產品應交納的資源稅:

借:生產成本/製造費用等

貸:應交稅費一應交資源稅

③企業收購未稅礦產品:

借:材料採的

貸:銀行存款【實際支付的收購款】

應交稅費一應交資源稅【代扣代繳的資源稅】

【說明】涉及増值稅的, 還有借記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額)”

2)城市維護建設稅/教育費附加

借:稅金及時加

貸:應交稅費一應交城市維護建設稅【應交流轉稅x適用比例】

一應交教育費附加【應交流轉稅x適用比例】

3)土地増值稅

①企業轉讓的土地使用權連同地上建築物及其他附著物一併在“固定資產、在達工程”等科目核算的.

借:固定資產清理/在建工程

貸:應交稅費一應交土地增值稅

若土地使用權在無形資產科目中核算的:

借:銀行存款

貸:無形資產

應交稅費一應交土地增值稅

營業外收入(倒擠)

【說明】如果涉及攤銷和減值,無形資產已計提的推銷和已計提的減值準備也要一併進行結轉。

②房地產企業(含兼營房地產)

a.在項目交付使用前轉讓房地產取得的收入,按稅法規定預交的土地增值稅:

借:應交稅費一應交土地增值稅

貸:銀行存款【預交土地增值稅額】

b.待該房地產營業收入實現時,計算當期銷售負擔的土地增値稅:

借:稅金及附加

貸:應交稅費一應交土地增値稅

c.該項目全部交付使用後進行清算:

借:銀行存款【收到退回多交的土地増值稅】

貸:應交稅費一應交土地增値稅

【說明】補交的土地增値稅作相反的會計分錄

4)房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費

借:稅金及附加

貸:應交稅費一應交房產稅

一應交土地使用稅

一應交車船稅

一應交礦產資源補償費

5)個人所得稅

借:應付職工薪酬一工資

貸:應交稅費一應交個人所得稅【單位代扣代繳】

第三章 所有者權益類業務

實收資本業務

1.接受現金資產投資

1)股份有限公司以外的企業接受現金資產投資:

借:銀行存款【實際收到的投資款】

貸:實收資本【按照雙方約定的份額】

資本公積一資本溢價【倒濟】

2)股份有限公司接受現金資產投資:

借:銀行存款

貸:股本

資本公積一股本溢價【溢價金額】

2.接受非現金資產投資

借:固定資產/原材料/無形資產【合同或協議約定的價值,約定價值不公允的除外】

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)【以動產設備、原材料投資取得專用發票】

貸:實收資本/股本【按照雙方約定的份額】

資本公積一資本溢價【倒濟】

3.實收資本(或股本)的增減變動

1)實收資本(或股本)的增加:

①接受投資者追加投資:

借:銀行存款等

貸:實收資本/股本

資本公積一資本(股本)溢價

②資本公積轉增資本:

借:資本公積

貸:實收資本/股本

③盈餘公積轉増資本:

借:盈餘公積

貸:實收資本/股本

2)實收資本(或股本)的減少:

①回購本公司股票時:

借:庫存股【回購股份支付的金額】

貸:銀行存款

同時備查登記。

②註銷本公司股份時:

借:股本【股票面值總額】

資本公積一股本溢價

盈餘公積【上一帳戶餘額不足衝減時】

利洞分配一未分配利潤【上一賬戶餘額不足衝減時】

貸: 底存股【賬面餘額】

如果購回股票支付的價款低於面值總額的,所註銷庫存股的賬面餘額與所衝減股本的差額作為增加資本公積一股本溢價處理。

借:股本【股票面值總額】

貸:庫存股【註銷庫存股的帳面餘額】

資本公積一股本溢價【倒擠差額】

回購時:

借:庫存股12000

貸:銀行存款12000

註銷:

借:股本3000

資本公積一股本溢價8000

盈餘公積1000

貸:庫存股12000

資本公積業務

1.資本溢價

借:銀行存款

貸:實收資本

資本公積一資本溢價【企業重組或增資產生的資本溢價】

2.股本溢價

借:銀行存款

貸:股本

資本公積一股本溢價【股票溢價收入】

3.其他資本公積

企業對被投資単位的長期股權投資採用權益法核算時,被投資單位除淨損益、其他綜合收益及利潤分配以外其他所有者權益增加:

借:長期股權投資一其他權益變動【其他權益變動x持股比例】

貸:資本公積一其他資本公積

【說明】如果被投資單位除淨利潤、其他綜合收益及利潤分配以外其他所有者權益減少,則作相反會計分錄。

留存收益

1.利潤分配

1)結轉實現淨利潤時:

借:本年利潤【如果號損,則作相反的處理】

貸:利潤分配一未分配利潤

【說明】可供分配的利潤=當年實現的淨利潤(或淨虧損)+年初未分配利潤(或一年初未彌補虧損)+其他轉入

2)提取法定盈餘公積、宣告發放現金股利時：

借:利潤分配一提取法定盈餘公積

一應付現金股利

貸:盈餘公積

應付股利

【說明】利潤分配的順序依次是:1)提取法定盈餘公積;2)提取任意盈餘公積;3)向投資者分配利潤。

3)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的餘額結轉至“未分配利潤”明細科目:

借:利潤分配一未分配利潤

貸:利潤分配一提取法定盈餘公積

一應付現金股利

2.盈餘公積

盈餘公積的具體賬務處理以及相關經濟業務對盈餘公積總額的影響。

1) 一般企業提取盈餘公積:

借:利潤分配一提取法定盈餘公積

一提取任意盈餘公積

貸:盈餘公積一法定盈餘公積

一任意盈餘公積

2)企業經股東大會或類似機構決議,將盈餘公積用於彌補虧損時:

借:盈餘公積

貸:利潤分配一盈餘公積補虧

【說明】這種情況下,所有者權益總額不發生変動, 留存收益總額也不發生變動。

3)企業經股東大會或類似機構決議,用盈餘公積轉増資本:

借:盈餘公積

貸:實收資本(股本)

【說明】這種信況下,所有者權益總額不發生変動, 留存收益總額髮生變動。

4)經股東大會或類似機構決議,用盈餘公積發放現金股利或利潤時:

借:盈餘公積

貸:應付股利

【說明】這種情況下,所有者權益總額減少，負債增加,但在實際支付現金股利之前,資產總額不發生變動。

第四章 收入、費用和利潤類業務

收入、費用類業務

一)一般銷售商品業務的處理

1)確認收入:

借:應收賬款/銀行存款/應收票據等

貸:主營業務收入【合同或協議價款的公允價值】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【公允價値x適用稅率】

2)結轉成本:

借:主營業務成本【倒擠】

存貨跌價準備【銷售部分應結轉的存貨跌價準備】

貸:庫存商品【賬面餘額】

二)已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

1)發出商品時:

借:發出商品【發出商品成本】

貸:庫存商品

2)如果銷售該批商品的納稅義務已經發生,則:

借:應收賬款/銀行存款等

貨:應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費一簡易計稅【公允價值x適用稅率】

【說明】如果銷售該批商品的納稅義務尚未發生,則不作這筆處理,待納稅義務發生時再作應交增值稅處理。

3)後期滿足收入確認條件時:

借:應收賬款/銀行存款等

貸:主營業務收入【合同或協議價款的公允價值】

4)結轉成本:

借:主營業務成本【倒擠】

存貨跌價準備【銷售部分應結轉的存貨跌價準備】

貸:庫存商品【賬面餘額】

三)商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

1.商業折扣

借:應收賬款等【折後價款+折扣計稅額】

貸:主營業務收入【扣除商業折扣】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)【折後計稅】

貸:庫存商品1000

2.現金折扣

①賒銷時:

借:應收賬款【全款價稅合計】

貸:主營業務收入【全款列收入,不扣除現金折扣】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)【全款計稅】

②折扣期內收款:

借:銀行存款【價稅合計x(1一折扣率)】/【不含稅價款x(1一折扣率)】

財務費用【價稅合計x1折扣率】/【不含稅價款x折扣率】

貸:應收賬款

【說明】在計算現金折扣時,應注意銷售方式是按不包含增值稅的價款提供現金折扣,還是按包含增值稅的價款提供現金折扣,兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

③非折扣期收款:

借：銀行存款

貸：應收賬款

3.銷售折讓

1)銷售折讓發生在確認銷售收入之前:

①發出商品時:

借:發出商晶【發出商品成本】

貸:庫存商品

②滿足收入確認條件時:

借: 應收賬款等【扣除折讓後的價款+折讓計稅額】

貸:主營業務收入【扣除銷售折讓後的金額】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)【扣除銷售折讓後的金額x適用稅率】

借:主營業務成本【倒擠】

存貨跌價準備【銷售部分應結轉的存貨跌價準備】

貸:庫存商品【賬面餘額】

③.實際收到款項時:

借:銀行存款

貸:應收賬款

2)已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓,且不屬於資產負債表日後事項:

①銷售實現時:

借:應收賬款等【全款價稅合計】

貸:主營業務收入【全款列收入】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【全款計稅】

結轉主營業務成本會計分錄略

②發生銷售折讓時:

借:主營業務收入【給予的折讓金額】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【折讓x適用稅率】

貸:應收賬款

③實際收到款項會計分錄略,

四）銷售退回

1、未確認收入的已發出商品的退回

1)發出商品時：

借:發出商品

貸:庫存商品

2)銷售退回時:

借:庫存商品

貸:發出商品

2、已確認收入的售出商品的退回（非資產負債表日後事項）

借:主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款等

借：主營業務成本【倒擠】

存貨跌價準備【銷售部分應結轉的存貨跌價準備】

貸:庫存商品【賬面餘額】

【說明】已確認收入的售出商品的退回(非資產負債表日後事項) ,應在發生時衝減當期銷售商品收入,同時衝減當期銷售商品成本。如允許扣減增值稅稅額的,應同時扣減己確認的應交増值稅銷項稅額,如已發生現金折扣,應同時調整相關財務費用的金額。

五)預收款方式銷售商品

1)收到預收賬款:

借:銀行存款【60%X】

貸:預收賬款

2)收到剩餘貨款及增值稅稅款並交付商品時:

借:預收賬款【60%X】

銀行存款【40%X+X x適用稅率】

貸:主營業務收入【X】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【X·適用稅率】

借:主營業務成本

貸:庫存商品

【說明】假設商品銷售價格為X,簽訂協議時的貨方預付60%的貨款(按照銷售價格計算) ,剩餘款項1個月後支付。

六)採用支付手續費方式委託代銷商品

1.委託方的會計處理

1)發出商品時:

借:委託代銷商品【成本金額】

貸:庫存商品

2)收到代銷清単時:

借:應收賬款【X+Xx適用稅率】

貸:主營業務收入【專用發票上註明的銷售價款X】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)【Xx適用稅率】

【說明】委託方收到受託方開具的代銷清單時,委託方需向受託方開具相同金額的增值稅專用發票。

借:主營業務成本

貸:委託代銷商品

借:銷售費用【Xx約定比例】

貸：應收賬款

3）收到受託方支付的貨款時：

借:銀行存款

貸:應收賬款

2.受託方的會計處理

1）收到商品時：

借:受託代銷商品【商品銷售價格X】

貸:受託代銷商品款

2）對外銷售時：

借:銀行存款

貸:受託代銷商品【X】

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）【Xx適用稅率】

3）收到委託方開具的增值稅專用發票時：

借:應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款【Xx適用稅率】

借:受託代銷商品款

貸:應付賬款【X】

4)支付貨款並計算代銷手續費時:

借:應付賬款【X+Xx適用稅率】

貸:銀行存款【倒擠】

其他業務收入【Xx約定比例】

七)銷售材料等存貨

1)取得原材料銷售收入:

借:銀行存款【價稅合計】

貸:其他業務收入【不合稅售價】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)【不含稅售價x適用稅率】

2)結轉已銷原材料的實際成本:

借:其他業務成本

貸:原材料

【說明】隨同商品對外銷售単獨計價的包裝物, 取得的收入作為其他業務收入,結轉的成本作為其他業務成本。

八)提供勞務收入

1.在同一會計期間內開始並完成的勞務

1)一次就能完成的勞務,在安裝完成時,

借:應收賬款等

貸:主營業務收入/其他業務收入【區分是否是企業的主營業務】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本/其他業務成本【實際發生的支出】

貸:銀行存款等

2)持續一段時間但在同一會計期間內開始並完成的勞務:

①在為提供勞務發生有關支出時:

借:勞務成本【提供勞務時實際發生的支出】

貸:銀行存款等

②待安裝完成確認所提供勞務的收入並結轉該項勞務總成本時:

借:應收賬款等

貸:主營業務收入/其他業務收入【區分是否是企業的主營業務】

應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本/其他業務成本

貸:勞務成本

2.勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

1)提供勞務交易結果能夠可靠估計:

①實際發生芳務成本時:

借:勞務成本【提供勞務時實際發生的支出】

貸:應付職工薪酬等

②預收勞務款時:

借:銀行存款

貸:預收賬款

在收到預收款的同時,按照規定的預徵率預繳增值稅:

借:應交稅費一預交增值稅

貸:銀行存款

③資產負債表日確認提供勞務收入並結轉勞務成本時:

借:預收賬款等

貸:主營業務收入/其他業務收入【按照完工百分比法確認的收入】

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

借:主營業務成本/其他業務成本【按照完工百分比法結轉的成本】

貸:勞務成本

【說明】資產負債表日企業確認收入

當年確認的收入=勞務總收入x本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的收入

當年確認的成本=勞務總成本x本年末止勞務的完成程度一以前年度已確認的成本

2)提供勞務交易結果不能可靠估計:

①實際發生勞務成本時:

借:勞務成本【實際發生的勞務支出】

貸:應付職工薪酬等

②資產負債表日確認提供勞務收入並結轉勞務成本時:

借:預收賬款等

貸:主營業務收入/其他業務收入【收入金額根據勞動成本能夠補償的金額確認】

借:主營業務成本/其他業務成本【結轉的成本等於實際發生的勞務支出】

貸:勞務成本

借:應收賬款

貸:應交稅費一應交増值稅(銷項稅額)

【說明】提供勞務交易結果不能可靠估計的,分別以下列情況處理:

1)如果已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償,應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入,並結轉已經發生的勞務成本；

2)如果已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的,應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入,並按已經發生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小於已經發生的勞務成本的差額反映為損失;

3)如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的,應將已經發生的成本確認為當期損益(主營業務成本或其他業務成本) ,不確認提供勞務收入。

九)讓渡資產使用權

1)確認收入時:

借:銀行存款等

貸:其他業務收入

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

2)計提攤銷以及所發生的與讓渡資產有關的支出時:

借:其他業務成本

貸:累計攤銷等

十)稅金及附加

"稅金及附加"科目,該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。

1)計算繳納(消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅)時:

借:稅金及時加

貸:應交稅費一應交消費稅

一應交城市維護建設稅

一應交教育費附加

一資源稅

一房產稅

一土地使用稅

一車船使用稅

2)實際繳納時:

借:應交稅費一應交消費稅

一應交城市維護建設稅

一應交教育費附加

一資源稅

一房產稅

一土地使用稅

一車船使用稅

貨:銀行存款

十一)期間費用

1.銷售費用

借:銷售費用

應交稅費一應交増值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊等

【說明】銷售費用是企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(合銷售網點、售後服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出也屬於銷售費用。

注意,採夠過程中發生的保險費、包裝費、運輸費、裝卸費計入存貨成本

2.管理費用

借:管理費用

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)

貸:銀行存款/應付職工薪酬/累計折舊等

【說明】管理費用是企業為組織和管理企業生產經營活動而發生的各項費用,包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的,或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費, 資詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排汙費以及企業生產車間(部門)和行政管理部門發生的固定資產修理費用等後續支出。

3.財務費用

1)利息支出:

借:財務費用

貸:銀行存款等

2)獲取現金折扣:

借:應付賬款

貸:財務費用

【說明】財務費用是企業為籌集生產經営所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

利潤

一)營業外收入

1.確認處置非流動資產利得

借:固定資產清理等

貸:營業外收入一非流動資產處置利得

2.確認盤盈利得、捐贈利得

借:庫存現金等【接受捐贈】

貸:營業外收入

借:待處理財產損溢

貸:營業外收入【批准後轉入營業外收入的盤盈利得】

【說明】營業外收入包括非流動資產處置利得、盤盈利得(除固定資產、存貨盤盈外)、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、 債務重組利得等。

二)營業外支出

1)確認處置非流動資產損失:

借:營業外支出

貸:固定資產清理等

2)確認盤虧、罰款支出:

借:營業外支出

貸:銀行存款【罰款支出】

待處理財產損溢【盤虧】

【說明】營業外支出包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失等。

三)所得稅費用

借:所得稅費用【會計立場】

遞延所得稅資產【或貸方】

貸:應交稅費一應交所得稅【稅務立場】

遞延所得稅負債【或借方】

【說明】應交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用的計算:

所得稅費用=當期所得稅±遞延所得稅

當期所得稅=應交所得稅

應交稅費一應交所得稅=(會計利潤±非暫時性差異±暫時性差異)x所得稅稅率=應納稅所得額x所得稅稅率

遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末餘額一遞延所得稅負債的期初額)-(遞延所得稅資產的期末餘額-遞延所得稅資產的期初餘額)

遞延所得稅收益:遞延所得稅資產和遞延所得稅負債借方發生額;

遞延所得稅費用:遞延所得稅負債和遞延所得稅資產貸方發生額。

四)本年利潤

1)結轉各項收入、利得類科目:

借:主營業務收入

其他業務收入

公允價值変動損益

投資收益

營業外收入

貸:本年利潤

2)結轉各項費用、損失類科目

借:本年利潤

貸:主營業務成本

其他業務成本

稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

營業外支出

3)確認所得稅費用:

借:所得稅費用

貸:應交稅費一應交所得稅【應納稅所得額x適用稅率】

【說明】如果企虧損,則不作該處理。

4)將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目:

借:本年利潤

貸:所得稅費用

【說明】如果企業虧損,則不作該處理。

5)將“本年利潤”科目年末餘額轉入“利潤分配一未分配利潤”科目:

借:本年利潤

貸:利潤分配一未分配利潤

【說明】如果虧損,則作相反的會計分錄。

第五章 產品成本類業務

要素費用的賬務處理

1.材料、燃料、動力的處理

借:生產成本一基本生產成本【完成主要生產目的進行產品生產發生的材料、燃料、動力支出】

一輔助生產成本【輔助生產車間發生的材料、燃料、動力支出】

製造費用【生產車間發生的其他間接費用(材料、燃料、動力支出)】

管理費用【管理部門發生的材料、燃料、動力支出】

貸:原材料

【說明】輔助生產成本是為基本生產服務而進行的產品生產和勞務而發生的直接成本。

分配標準可用產品重量或體積、消耗定額、生產工時等作為分配的標準。

分配率=待分配消耗總額/分配標準之和

材料、燃料、動力分配的計算公式如下:

1)按重量、耗用的原材料、生產工時或機器工時進行分配:

材料、燃料、動力費用分配率=材料、燃料、動力消耗總額÷分配標準(如產品重量、耗用的原材料、生產工時等)

某種產品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產品的重量、耗用的原材料、生產工時等 x材料、燃料、動力費用分配率

2)按材料定額消耗量比例分配材料費用:

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量單位產品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各種產品材料定額消耗量之和

某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量x材料消耗量分配率x材料単價

2.職工薪酬的處理

借:生產成本一基本生產成本(甲產品)【甲產品所耗標準x相應的分配率】

一基本生產成本(乙產品)【乙產品所耗標準x相應的分配率】

一輔助生產成本【輔助生產車間發生的直接人工支出]

製造費用【基本或輔助生產車間管理人員的直接人工支出】

管理費用【行政管理部門直接人工支出】

銷售費用【銷售部門直接人工支出】

貸:應付職工薪酬

【說明】職工薪酬分配的計算公式如下:

1)按工時、產品產量、產值比例等方式進行分配:

生產工資費用分配率=各種產品生產工資總額÷各種產品生產工時之和

某種產品應分配的生產工資=該種產品生產工時x生產工資費用分配率

2)按產品的定額工時比例分配:

某種產品耗用的定額工時=該種產品投產量x単位產品工時定額

生產工資費用分配率=各種產品生產工資總額÷各種產品定額工時之和

某種產品應分配的生產工資=該種產品定額工時x生產工資費用分配率

3.固定資產折舊費用的處理

借:生產成本一輔助生產成本【輔助生產固定資產計提的折舊費用】

製造費用【基本生產車間固定資產計提的折舊費用】

管理費用【管理部門固定資產計提的折舊費用】

貸:累計折舊

4.發生的財產保險以及其他費用的處理

借:生產成本一輔助生產成本【輔助生產車間分配的財產保險費及其他費用】

製造費用【基本生產車間分配的財產保險費及其他費用】

管理費用【管理部門分配的財產保險費及其他費用】

貸:預付賬款、銀行存款等

5.輔助生產費用分配的處理

假定某企業設有機修和供電兩個輔助生產車間, 在不同的分配方法下,對機修車間和供電車間發生的費用的具體分配如下:

1)直接分配法:

借:製造費用一第一車間【輔助生產的單位成本x該車間、產品或部門的耗用量】

一第二車間【輔助生產的單位成本x該車間、產品或部門的耗用量】

管理費用【管理部門耗用的輔助生產費用】

銷售費用【銷售部門耗用的輔助生產費用】

貸:生產成本一輔助生產成本一機修車間

一供電車間

【說明】直接分配法下計算公式如下:

輔助生產的單位成本=輔助生產費用總額÷輔助生產的產品或勞務總量

公式中的“輔助生產的產品或勞務總量”不包括輔助生產各車間相互提供的產品或勞務。

各受益車間、產品或各部門應分配的費用=輔助生產的單位成本x該車間、產品或部門的耗用量

2)交互分配法:

①交互分配:

借:生產成本一輔助生產成本(機修車間) 【機修車間耗電分配的費用】

一輔助生產成本(供電車間)【供電車間耗用修理工時分配的費用】

貸:生產成本一輔助生產成本(機修車間)【機修車間發生的應分配給供電車間的費用】

一輔助生產成本(供電車間)【供電車間發生的應分配給機修車間的費用】

②對外分配:

借:製造費用一第一車間【第一車間分配的供電費用和機修費用】

一第二車間【第二車間分配的供電費用和機修費用】

管理費用【行政管理部門分配的供電費用和機修費用】

銷售費用【銷售部門分配的供電費用和機修費用】

貸:生產成本一輔助生產成本(機修車間)【機修車間對外分配的費用】

一輔助生產成本(供電車間)【供電車間對外分配的費用】

【說明】交互分配法下,掌握以下要點:

①對各輔助生產內部相互提供勞務進行分配, 以計算出應對外分配的輔助生產費用;

②再將各輔助生產車間交互分配後的實際成本按對外提供勞務的數量,在輔助生產以外的各個受益單位進行分配。

3)計劃成本分配法:

①按計劃成本分配:

借:生產成本一輔助生產成本一機修車間【機修車間耗電度數x計劃單位電量成本】

一供電車間【供電車間耗用工時x計劃單位工時成本】

製造費用一第一車間【第一車間分配的供電費用、機修費用(計劃單位成本確定)】

一第二車間【第二車間分配的供電費用、機修費用(計劃単位成本確定)】

管理費用【行政管理部門分配的供電費用、機修費用(計劃単位成本確定)】

銷售費用【銷售部門分配的供電費用、機修費用(計劃單位成本確定)】

貸:生產成本一輔助生產成本一機修車間【供電車間耗用修理費+基本生產耗用修理費+行政部門耗用修理費+銷售部門耗用修理費,注意這裡均是按計劃単位成本確定】

一供電車間【機修車間耗用電費+基本生產耗用電費+行政部門耗用電費+銷售部門耗用電費,注意這裡均是按計劃単位成本確定】

②將輔助生產成本差異計入管理費用:

借:管理費用【輔助生產車間實際發生的費用與按計劃單位成本分配轉出的費用的差額】

貸:生產成本一輔助生產成本一機修車間【機修車間差異】

一供電車間【供電車間差異】

【說明】各受益單位應負擔的輔助生產成本=該受益單位勞務耗用量x計劃單位成本

實際成本=輔助生產成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉入的費用

注意,不需要減去轉出的費用,即只加不減。

成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉出的費用

4)順序分配法(梯形分配法)

假定供電車間耗用的勞務費用少於機修車間耗用的勞務費用,那麼,供電車間先分配費用。

①分配供電費用:

借:生產成本一輔助生產成本一機修車間【機修車間耗電度數x供電費用分配率】

製造費用一第一車間【第一車間耗電度數x供電費用分配率】

一第二車間【第二車間耗電度數x供電費用分配率】

管理費用【管理部門耗電度數x供電費用分配率】

銷售費用【銷售部門耗電度數x供電費用分配率】

貸:生產成本一輔助生產成本一供電車間【供電車間發生的勞務費用】

②分配修理費用:

借:製造費用一第一車間【第一車間耗用修理工時x修理費用分配率】

一第二車間【第二車間耗用修理工時x修理費用分配率】

管理費用【管理部門耗用修理工時x修理費用分配率】

銷售費用【銷售部門耗用修理工時x修理費用分配率】

貸:生產成本一輔助生產成本一機修車間【機修車間發生的勞務費用】

【說明】該方法下,按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用,受益少的先分配,受益多的後分配,先分配的輔助生產車間不負擔後分配的輔助生產車間的費用。

5)代數分配法:

借:生產成本一輔助生產成本一機修車間【機修車間耗電度數xY】

一供電車間【供電車間耗用修理工時xX】

製造費用一第一車間【本車間託電度數xY+本車間耗用修理工時xX】

一第二車間【本車間耗電度數xY+本車間耗用修理工時xX】

管理費用【管理部門耗電度數xY+管理部門耗用修理工時xX】

銷售費用【銷售部門耗電度數xY+銷售部門耗用修理工時xX】

貸:生產成本一輔助生產成本一機修車間【分配後機修車間的費用】

一供電車間【分配後供電車間的費用】

【說明】此處需要先解聯立方程,計算輔助生產勞務或產品的單位成本,然後根據受益單位耗用量和單位成本進行分配,假設X=每小時修理成本,Y=每単位電耗用成本,聯立方程計算思路如下:

機修車間發生的費用+機修車間耗電度數xY=機修車間總修理工時xX

供電車間發生的費用+供電車間耗用修理工時xX=供電車間總度數xY

6.製造費用的處理

與製造費用有關的業務通常如下:

1)領用原材料:

借:製造費用【領用原材料的成本】

貸:原材料

2)應付職工薪酬:

借:製造費用【為車間管理人員計提的職工薪酬】

貸:應付職工薪酬

3)計提固定資產折舊費:

借:製造費用【固定資產計提折舊】

貸:累計折舊

4)用銀行存款支付其他費用:

借:製造費用

貸:銀行存款

5)分配製造費用：

借:生產成本一基本生產成本(A產品)【A產品分配標準x製造費用分配率】

一基本生產成本(B產品)【B產品分配標準x製造費用分配率】

貸:製造費用【製造費用總額】

【說明】製造費用常用的計算公式如下:

製造費用分配率=製造費用總額÷各產品分配標準之和(如,產品生產工時總數或生產工人定額工時總數、生產工人工資總和、機器工時總數、產品計劃產量的定額工時總數)

某種產品應分配的製造費用=該種產品分配標準x製造費用分配率

7.廢品損失的處理

1)不可修復廢品損失:

借:廢品損失【不可修復廢品的成本】

貸:生產成本一基本生產成本

借:原材料【殘料價値】

其他應收款【過失人賠償款】

貸:廢品損失

借:生產成本一基本生產成本【廢品淨損失】

貸:廢品損失

2)可修復廢品損失:

借:廢品損失【可修復廢品的修復費用】

貸:原材料【修復時領用原材料的成本】

應付職工薪酬【修復時發生的人工成本】

製造費用【修復時發生的歸屬於製造費用的其他支出】

借:原材料【殘料價值】

其他應收款【過失人賠償款】

貸:廢品損失

借:生產成本一基本生產成本【廢品淨損失】

貸:廢品損失

【說明】廢品損失不包括以下內容:

①經質量檢驗部門鑑定不需要返修,可以降價出售的不合格品;

②產品入庫後由於保管不善等原因而損壞變質的產品;

③實行“三包”企業在產品出售後發現的廢品均不包括在廢品損失內。

8.停工損失

單獨核算停工損失的企業,應增設“停工損失”科目,在成本項目中増設“停工損失”項目,基本的核算思路如下:

借:停工損失【發生的停工費用】

貸:銀行存款等

借:其他應收款【過失單位或保險賠款】

生產成本一基本生產成本【由產品成本負擔的部分】

營業外支出【自然災害部分】

貸:停工損失

【說明】不單獨核算停工損失的企業,不設立“停工損失”科目,直接反映在“製造費用”和“營業外支出”等科目中,輔助生產一般不單獨核算停工損失。

完工產品和在產品之間費用的分配和賬務處理

1.不計算在產品成本法

借:庫存商品【每月發生的成本之和】

貸:生產成本基本生產成本

【說明】該方法下,月末有在產品,但不計算其成本,這種產品每月發生的成本,全部由完工產品負擔, 其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。

2.在產品按固定成本計算

借:庫存商品【某種產品本月發生的生產成本,12月份除外】

貸:生產成本一基本生產成本

【說明】該方法下,各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發生的生產成本就是本月完工產品的成本。

但在年末,在產品成本不應再按固定不變的金額計價,應根據實際盤點的在產品數量,具體計算在產品成本,據以計算12月份產品成本。

3.在產品按所耗直接材料成本計價法

借:庫存商品【完工產品產量x原材料費用分配率+直接人工+製造費用】

貸:生產成本一基本生產成本

【說明】在產品按所耗直接材料成本計價法計算過程如下:

原材料費用分配率=(月初在產品的直接材料成本+本月發生的直接材料成本)/(完工產品產量+月末在產品數量)

完工產品原材料費用=完工產品產量x原材料費用分配率

月末在產品原材料費用(即月末在產品成本)=月末在產品數量x原材料費用分配率

完工產品成本=完工產品原材料費用+直接人工+製造費用

4.約當產量比例法

借:庫存商品l完工產品產量x単位成本】

貸:生產成本一基本生產成本

【說明】約當產量比例法的計算公式如下:

在產品約當產量=在產品數量x完工程度

単位成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)/(完工產品產量+在產品約當產量)

完工產品成本=完工產品產量x單位成本

在產品成本=在產品的當產量x単位成本

5.在產品按定額成本計價法

借:庫存商品【(月初在產品成本+本月發生生產成本)-月末在產品成本】

貸:生產成本一基本生產成本

【說明】在產品按定額成本計價法的計算公式如下:

月末在產品成本=月末在產品數量x在產品單位定額成本

完工產品總成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)-月末在產品成本

完工成品單位成本=完工產品總成本/產成品產量

6.定額比例法

借:庫存商品【完工產品應負擔的直接材料成本、直接人工成本、製造費用】

貸:生產成本一基本生產成本

【說明】定額比例法計算過程如下(以按定額成本比例為例)

直接材料成本分配率=(月初在產品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)/(完工產品定額材料成本+月末在產品定額材料成本)

完工產品應負擔的直接材料成本=完工產品定額材料成本x直接材料成本分配率

月末在產品應負擔的直接材料成本=月末在產品定額材料成本x直接材料成本分配率

直接人工成本分配率=(月初在產品實際人工成本+本月投入的實際人工成本)/(完工產品定額工時+月末在產品定額工時)

完工產品應負擔的直接人工成本=完工產品定額工時x直接人工成本分配率

月末在產品應負擔的直接人工成本=月末在產品定額工時x直接人工成本分配率

製造費用的分配類似於直接人工。

完工產品成本=完工產品應負擔的直接材料成本+完工產品應負擔的直接人工成本+完工產品應負擔的製造費用。

第六章 事業單位類業務

資產類業務分錄

一)貨幣資金

1.庫存現金

1)現金溢餘:

借:庫存現金

貸:其他應付款【應支付給有關人員或單位的部分】

其他收入【無法查明原因的部分】

2)現金短缺:

借:其他應收款【責任人賠償的部分】

其他支出【無法査明原因的部分】

貸:庫存現金

2.零餘額賬戶用款額度

借:零餘額賬戶用款額度【通知書所列金額】

貸:財政補助收入

2)按規定支用額度時:

借:事業支出/存貨等【根據用途確定借方科目】

貸:零餘額帳戶用款額度

【說明】年度終了,事業單位應當依據代理銀行提供的對帳單作註銷額度的福關賬務處理,所以“零餘額賬戶用款額度”科目年末無餘額。

二)短期投資

1)取得時:

借:短期投資【購買價款+稅金+手續費等相關稅費】

貸:銀行存款等

2)持有期間收到利息時:

借:銀行存款

貸:其他收入

3)處置時:

借:銀行存款【實際收到的金額】

貸:短期投資【處置時的成本】

其他收入【如果是處置損失,則在借方反映】

三)應收及預付款項

1.財政應返還額度

1)財政直接支付方式:

①年度終了的處理:

借:財政應返還額度一財政直接支付

貸:財政補助收入

【說明】年度終了,根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額編制上述分錄。

②下年度恢復財政直接支付額度後,以財政直接支付方式發生實際支出時:

借:事業支出等

貸:財政應返還額度一財政直接支付

①年度終了,代理銀行提供對賬單做註銷額度時:

貸:零餘額賬戶用款額度

②次年恢復額度時:

借:零餘額賬戶用款額度

貸:財政補助收入

④次年度收到財政部門批覆的上年末末下達零餘額賬戶用款額度時:

借:零餘額賬戶用款額度

2.應收票握

①收到應收票據時:

借:應收票據【票面金額】

貸:經營收入/應繳稅費等

②收回、貼現、背書轉讓或轉為應收賬款時:

借:銀行存款/應收賬款等

貸:應收票據

3.應收賬款

1)發生應收賬款時:

借:應收帳款【價稅合計】

貸:經營收入/應繳稅費等

2)收到款項時:

借:銀行存款【實際收到的金額】

貸:應收賬款

3)逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款,按規定報經批准後予以核銷。核銷的應收賬款應在各查簿中保留登記。

①轉入待處置資產時:

借:待處置資產損溢【待核銷的應收賬款金額】

貸:應收帳款

②報經批准予以核銷時:

借:其他支出

貨:待處置資產損益

③已核銷應收賬款在以後期間收回:

借:銀行存款等【實際收回的金額】

貸:其他收入

4.預付賬款

1)發生預付賬款時:

借:預付賬款【預付金額】

貸:銀行存款等

2)收到所購資產或勞務時:

借:存貨等

貸:預付賬款【前期預付金額】

銀行存款【補付的款項】

3)逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資,且確實無法收回的預付賬款,按規定報經批准後予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

①轉入待處置資產時:

借:待處置資產損溢【待核銷的預付帳款金額】

貸:預付賬款

②報經批准予以核銷時:

借:其他支出

貸:特處置資產損溢

③已核銷預付賬款在以後期間收回:

借:銀行存款等【實際收回的金額】

貸:其他收入

5.其他應收款

1)發生其他各種應收及暫付款項時:

借:其他應收款

貸:銀行存款等

【說明】其他應收款包括職工預借的差旅費、拔付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

2)收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時:

借:銀行存款等

貸:其他應收款

3)逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款,按規定報經批准後予以核銷, 核銷的其他應收款應在備査薄中保留登記。

①轉入待處置資產時:

借:待處置資產損溢【待核銷的其他應收款金額】

貸:其他應收款

②報經批准予以核銷時:

借:其他支出

貸:特處置資產損溢

③已核銷其他應收款在以後期間收回:

借:銀行存款等【實際收回的金額】

貸:其他收入

四)存貨

1.存貨取得

1)外購取得:

借:存貨【購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費+其他支出】

貸:銀行存款/應付賬款等

2)自行加工:

①在加工過程中發生各種費用時:

借:存貨一生產成本

貸:存貨一原材料

應付職工薪酬

銀行存款

②加工完成驗收入庫:

借:存貨一某產品【直接材料費用+直接人工費用+分配的與存貨加工有關的間接費用】

貸:存貨一生產成本

3)接受捐贈、無償調入存貨:

①取得有關憑證或無相關憑證但取得同類或類似存貨的市場價格:

借:存貨【有關憑據註明的金額/同類或類似存貨的市場價格+運輸費+相關稅費】

貸:銀行存款【支付的相關稅費、運輸費等】

其他收入【差額】

②無憑證、同類或類似存貨的市場價格無法取得:

借:存貨【名義金額,即人民幣1元】

貸:其他收入

借:其他支出【支付的相關稅費、運輸費等】

貸:銀行存款

2.存貨發出

1)開展業務活動等領用、發出存貨:

借:事業支出/經營支出等【按照採用的方法確定發出存貨的實際成本】

貸:存貨

【說明】在發出時,應根據實際情況採用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。

2)對外捐贈、無償調出存貨:

①轉入待處置資產時:

借:待處置資產損溢

貸:存貨

②實際捐出、調出存貨時:

借:其他支出

貸:待處置資產損溢

3.存貨清査盤點

1)盤盈的存貨:

借:存貨【確定的入賬價値】

貸:其他收入

【說明】盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的,按照名義金額入賬。

2)盤虧或者毀損、報廢的存貨:

①轉入待處置資產時:

借:待處置資產損溢【待處置存貨的賬面餘額】

貸:存貨

【說明】屬於增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的,轉入待處置資產時, 需要轉出增值稅進項稅額。

②報經批准予以處置時:

借:其他支出

貸:待處置資產損溢

五)長期投資

1.長期投資的取得(雙分錄)

1)以貨幣資金取得的長期投資:

借:長期投資【購買價款+稅金+手袋費等相關稅費】

貸:銀行存款等

長期投資增加時, 相應增加非流動資產基金:

借:事業基金

貸:非流動資產基金一長期投資

2)以非現金資產取得的長期投資:

借:長期投資【非現金資產的評估價值+相關稅費】

貸:待處置資產損溢等

長期投資增加時,相應增加非流動資產基金:

借:事業基金

貸:非流動資產基金一長期沒資

2.長期投資持有期間的收益

借:銀行存款等【實際收到的利潤或者利息】

貸:其他收入一投資收益

3.長期投資的處置(雙分最 )

1)事業單位對外轉讓或到期收回長期債券投資時：

借:銀行存款【實際收到的金額】

貸:長期投資【長期投資的成本】

其他收入一投資收益【如果是處置損失,則在借方反映】

同時,做以下分最:

借:非流動資產基金一長期投資【收回長期投資對應的非流動資產基金】

貸:事業基金

2)事業單位轉讓或核銷長期股權投資時:

借:待處置資產損溢

貸:長期投資【長期股權投資的賬面餘額】

實際轉讓或報經批准予以核銷時,應相應減少非流動資產基金，

借:非流動資產基金一長期投資

貸:待處置資產損溢

六)固定資產

事業單位固定資產的核算一般釆用雙分錄的形式。

1.固定資產的取得

借:固定資產【實際成本】

貸:非流動資產基金一固定資產

【說明】購入的固定資產,其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。

同時按實際支付金額, 做以下分錄:

借:事業支出

專用基金一修購基金等

貸:銀行存款等

2.計提固定資產折舊

借:非流動資產基金一固定資產【按月計提折舊】

貸:累計折舊

3.固定資產的處置

1)固定資產轉入待處置資產時：

借:待處置資產損溢

累計折舊【相關的累計折舊】

貸:固定資產【帳面餘額】

2)固定資產報經批准予以核銷時:

借:非流動資產基金一固定資產

貸:特處置資產損溢

七)在建工程

1.建築工程(雙分錄)

1)將固定資產轉入改建、擴建或修繕時:

借:在建工程

貸:非流動資產基金一在建工程

同時,按照固定資產對應的非流動資產基金:

借:非流動資產基金一固定資產

累計折舊【相關的累計折舊】

貸:固定資產【賬面餘額】

2)支付工程價款及專門借款利息時:

借:在建工程【工程價款及專門借款利息金額】

貸:非流動資產基金一在建工程

同時,做以下會計分錄:

借:事業支出/其他支出等

貸:銀行存款等

3)工程完工交付使用時:

借:固定資產【工程完工確定的固定資產入賬金額】

貸:非流動資產基金一固定資產

同時,做以下會計分錄:

借:非流動資產基金一在建工程

貸:在建工程

2.設備安裝工程

1)購入需要安裝的設備(雙分錄)：

借:在建工程【支付設備價款、運輸費等相關費用】

貸:非流動資產基金一在建工程

同時, 做以下會計分錄:

借:事業支出/經營支出等【實際支付金額】

貸:銀行存款等

2)發生安裝費用(雙分錄)

借:在建工程【支付的安裝費】

貸:非流動資產基金一在建工程

同時,做以下會計分錄:

借:事業支出等【實際支付的金額】

貸:銀行存款等

3)設備安裝完工交付使用時(雙分錄)

借:固定資產【(1)、(2)非流動資產基金一在建工程的合計數】

貨:非流動資產基金一固定資產

同時,做以下會計分錄:

借:非流動資產基金一在建工程

貸:在建工程

八)無形資產

1.無形資產的取得(雙分錄)

借:無形資產【購買價款+相關稅費+其他支出】

貸:非流動資產基金一無形資產

同時, 做以下會計分錄:

借:事業支出等【實際支付的金額】

貸:銀行存款等

【說明】自行開發並按照法律程序申請取得的無形資產,技照依法取得時,發生的註冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的成本入賬,依法取得前所發生的研究開發支出不作為無形資產成本,應當於發生時直接計入當期支出。

2.計提無形資產推銷

借:非流動資產基金一無形資產【按月計提累計攤銷】

貸:累計攤銷

3.無形資產的處置

1)無形資產轉入待處置資產時:

借:待處置資產損溢

累計攤銷【已計提的累計攤銷】

貸:無形資產【賬面餘額】

2)無形資產實際轉讓時:

借:非流動資產基金一無形資產

貸:待處置資產損益

3)收到轉讓收入時:

借:銀行存款等

貸:待處置資產損溢

【說明】無形資產處置的處理類似於長期股權投資、固定資產的處置。

負債類業務

一)短期借款

1)借入各種短期借款時:

借:銀行存款【借入的短期借款金額】

貸:短期借款

2)支付短期借款利息時:

借:其他支出【按期支付利息】

貸:銀行存款

3)歸還短期借款時:

借:短期信款【歸還的本金】

貸:銀行存款

二)應繳款項

1.應繳稅費

借:經營支出等

貸:應繳稅費【計稅依據x適用稅率】

【說明】事業単位的應繳稅費核算的內容包活增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、個人所得稅等。

借:應繳稅費【實際繳納金額】

貸:銀行存款等

2.應繳國庫款

1）按規定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時：

借:有關科目【計算確定或實際取得應繳國庫的款項】

貸:應繳國庫款

2）上繳款項時：

借:應繳國庫款【實際上繳金額】

貸:銀行存款等

3.應繳財政專戶款

1）取得應繳財政專戶款項時：

借:有關科目【取得的款項】

貸:應繳財政專戶款

2）上繳款項時：

借:應繳財政專戶款【實際上繳金額】

貸:銀行存款等

三）應付職工薪酬

1)計算當期應付職工薪酬:

借:事業支出/經營支出等【當期應支付的職工薪酬金額】

貸:應付職工薪酬

【說明】應付職工薪酬包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

2)按稅法規定代扣代繳個人所得稅:

借:應付職工薪酬

貸:應繳稅費

3)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬及按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金時:

借:應付職工薪酬【向職工實際支付的金額】

貸:銀行存款等

四)應付及預收款項

1.應付票據

1)開出、承兌商業匯票時:

借:存貨等

貸:應付票據【票面金額】

2)支付銀行承兌匯票的手續費時:

借:事業支出/經營支出等【支付的手續費】

貸:銀行存款等

3)票據到期支付票款時:

借:應付票據

貸:銀行存款

4)到期無力支付：

①本単位無力支付銀行承兌匯票票款:

借:應付票據

貸:短期借款

②本單位無力支付商業承兌匯票票款:

借:應付票據

貸:應付賬款

2.應付賬款

1)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付：

借:存貨等

貸:應付帳款

2)償付應付賬款時:

借:應付賬款

貨:銀行存款等

3)無法償付或債權人豁免償還的:

借:應付賬款

貸:其他收入

【說明】預收賬款、其他應付款、長期應付款無法償付或債權人豁免償還的,其處理與應付帳款類似。

3.預收賬款

1)從付款方預收款項時:

借:銀行存款等【實際預收的款項】

貸:預收賬款

2)確認有關收入時:

借:預收賬款

貸:經營收入等【應確認的收入金額]

3)付款方補付時:

借:銀行存款等【補付的款項】

貸:預收賬款

【說明】如果是退回付款方,則做相反會計分錄。

4.其他應付款

1)發生其他各項應付或暫收款項時:

借:銀行存款等

貸:其他應付款【如存入保證金金額】

2)支付其他應付款項時:

借:其他應付款【實際支付的金額】

貸:銀行存款等

5.長期借款

1)借入長期借款時:

借:銀行存款

貸:長期借款【借款本金】

2)支付長期借款利息時:

借:其他支出【實際支付的利息】

貸:銀行存款

如為購建固定資產支付的專門借款,用於工程項目建設, 建設期間支付的, 同時還應做以下會計分錄:

借:在建工程

貸:非流動資產基金一在建工程

3)歸還長期借款本金時:

借:長期借款【借款本金】

貸:銀行存款

6.長期應付款

1)發生長期應付款時:

借:固定資產/在建工程等【確定的入賬成本】

貸:長期應付款/非流動資產基金等

2)支付長期應付款時:

借:事業支出/經營支出等【實際支付的款項】

貸:銀行存款等

同時,做以下會計分景:

借:長期應付款【等於實際支付的款項】

貸:非流動資產基金

淨資產類業務

一)財政補助結轉結餘

1)期末,結轉本期財政補助收入:

借:財政補助收入【本期發生額】

貸:財政補助結轉【類似於本年利潤】

2)期末,結轉本期財政補助支出:

借:財政補助結轉【類似於本年利潤】

貸:事業支出一財政補助支出【本期發生額】

3)年末,完成財政補助收支結轉:

借:財政補助結轉【餘額為正數】

貸:財政補助結餘【類似於利潤分配】

如果餘額為負數,則做以下會計分錄:

借:財政補助結餘

貸:財政補助結轉【餘額為負數】

4)按規定上繳財政補助結轉資金或註銷財政補助結轉額度的:

借:財政補助結轉【實際上繳資金數額或註銷的資金額度數額】

貸:財政應返還額度/零餘額賬戶用款額度/銀行存款等

【說明】取得主管部門歸集調入財政補助結餘資金或額度的,做相反會計分錄。

5)按規定上繳財政補助結餘資金或註銷財政補助結餘額度的:

借:財政補助結餘【實際上繳資金數額或註銷的資金額度數額】

貸:財政應返還額度/零餘額賬號用款額度/銀行存款等

【說明】取得主管部門歸集調入財政補助結餘資金或額度的,做相反會計分錄。

二)非財政補助結轉結餘

1.非財政補助結轉

1)期末,將除財政補助收支以外的各考項資金收支結轉至“非財政補助結轉”科目:

借:事業收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸:非財政補助結轉

【說明】上述處理主要根據事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入編制。

借:非財政補助結轉

貸:事業支出一非財政專項資金支出

其他支出

【說明】上述處理主要根據事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出編制。

2)年末,將已完成項目的項目剩餘資金區分以下情況處理:

①繳回原專項資金拔入單位時:

借:非財政補助結轉

貸:銀行存款等

②留歸本単位使用時:

借:非財政補助結特

貸:事業基金

2.非財政補助結餘

1)事業結餘:

①期末,結轉本期事業收支:

借:事業收入

上級補助收入

附屬單位上繳收入

其他收入

貸:事業結餘

【說明】上述處理主要根據事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入編制。

借:事業結餘

貸:事業支出一其他資金支出

其他支出

【說明】上述處理主要根據事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出,以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額編制。

②年末,將“事業結餘”科目餘額結轉至“非財政補助結餘分配”科目:

借:事業結餘

貨:非財政補助結餘分配

【說明】本處理結合科目餘額情況作處理。

2)經營結餘:

①結轉經營收入:

借:經營收入【經營收入本期發生額】

貸:經營結餘

②結轉經營支出:

借:經營結餘

貸:經營支出【經營支出本期發生額】

③年末,如“經營結餘”科目為貸方餘額:

借:經營結餘【貸方餘額】

貸:非財政補助結餘分配

【說明】如為借方餘額,即為經營虧損,不予結轉。

3)非財政補助結餘分配:

①年末,將“事業結餘”科目餘額和“經營結餘”科目貸方餘額結轉至“非財政補助結餘分配”科目後,要按照規定進行結餘分配。

②有企業所得稅繳納義務的事業單位:

借:非財政補助結餘分配

貸:應繳稅費【應繳納的企業所得稅】

③提取職工福利基金:

借:非財政補助結餘分配

貸:專用基金【提取數】

④將“非財政補助結餘分配”科目餘額結轉至事業基金:

借:非財政補助結餘分配【科目餘額】

貸:事業基金

【說明】期末,如果非財政補助結餘分配是借方餘額,則做相反的會計分錄。

三)事業基金

1.非財政補助結餘分配結轉至事業基金

1)年末,非財政補助結餘分配為貸方餘額, 結轉時:

借:非財政補助結餘分配【科目餘額】

貸:事業基金

2)年末,非財政補助結餘分配為借方餘額,結轉時:

借:事業基金

貸:非財政補助結轉分配【科目餘額】

2.留歸本單位使用的非財政補助專項(項目已完成)剰餘資金結轉至事業基金

借:非財政補助結轉【剩餘資金】

貸:事業基金

四)非流動資產基金

【說明】事業単位的非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產佔用的金額。

非流動資產基金在本章的長期股權投資、固定資產、無形資產的會計分錄中已做介紹,此處略去具體的處理。

五)專用基金

1)按規定提取專用基金時:

借:有關支出科目或非財政補助結餘分配科目

貸:專用基金【取得的專用基金】

2)按規定使用專用基金時:

借:專用基金【實際支付金額】

貸:銀行存款

使用專用基金形成固定資產的,同時做以下會計分錄:

借:固定資產

貸:非流動資產基金一固定資產

收入類業務

一)財政補助收入

1)財政直接支付方式下:

借:有關科目

貸:財政補助收入【通知書中的直接支付入帳金額】

借:零餘額賬戶用款額度

貸:財政補助收入【通知書所列數額】

3)其他方式下:

借:銀行存款等

貸:財政補助收入【實際收到的金額】

4)期末結轉財政補助收入:

借:財政補助收入【本期發生額】

貸:財政補助結轉

二)事業收入

1)採用財政專戶返還方式管理的事業收入,收到應上繳財政專戶的事業收入時:

借:銀行存款【實際收到的應上繳財政專戶金額】

貸:應繳財政專戶款

2)向財政專戶上繳款項時,按照實際上繳的款項金額:

借:應繳財政專戶款【實際上繳金額】

貸:銀行存款

3)收到從財政專戶返還的事業收入時:

借:銀行存款

貸:事業收入【實際收到的返還金額】

4)期末結轉事業收入:

借:事業收入【專項資金收入,本期發生額】

貸:非財政補助結轉

借:事業收入【非專項資金收入,本期發生額】

貸:事業結餘

三)上級補助收入

1)收到上級補助收入時:

借:銀行存款等【實際收到的上級補助金額】

貸:上級補助收入

2)期末結轉上級補助收入:

借:上級補助收入【專項資金收入,本期發生額】

貸:非財政補助結轉

借:上級補助收入【非考項資金收入,本期發生額】

貸:事業結餘

四)附屬單位上繳收入

1)收到附屬單位繳來款項時,

借:銀行存款等【收到的附屬單位繳納的款項】

貸:附屬單位上繳收入

2)期末結轉上級補助收入:

借:附屬單位上繳收入【專項資金收入,本期發生額】

貸:非財政補助結轉

借:附屬單位上繳收入【非專項資金收入,本期發生額】

貸:事業結餘

五)經營收入

1)提供服務或發出存貨,同時收訖價款或取得索取價款的憑據時:

借:銀行存款/應收賬款/應收票據等

貸:經營收入【確認的收入金額】

【說明】如果負有增值稅納稅義務,應確定增值稅稅額,計入應繳稅費。

2)期末結轉經營收入:

借:經營收入【本期發生額】

貸:經營結餘

1)收到利息、利潤、租金收入、現金捐贈收入、發現現金溢餘、以及收回已核銷的應收及預付款時：

借:銀行存款/庫存現金等

貸:其他收入

2)接受存貨捐贈或發生存貨盤盈時:

借:存貨

貸:其他收入

3)發生無法償付或債權人豁免償還應付及預收款項業務時，

借:應付帳款

貨:其他收入

4)期末結轉其他收入:

借:其他收入【專項資金收入,本期發生額】

貸:非財政補助結轉

借:其他收入【非專項資金收入,本期發生額】

貸:事業結餘

【說明】事業單位的其他收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

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