建築業“營改增”專題學習

本文從預收帳款，納稅申報，發票開具，會計分錄四個方面對建築業營改增進行歸納整理。

　一、預繳稅款

（一）預繳地點

1、同一地級行政區範圍內提供建築服務

在機構所在地主管國稅機關預繳稅款。

2、同一地級行政區範圍外提供建築服務

在建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款。

（二）計算公式

1、一般計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

2、簡易計稅

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

（三）預繳時間

當月取得的預收款，次月申報期前進行預繳。

如某建築企業（一般納稅人）在2016 年8 月跨縣提供建築服務取得了100 萬收入，取得預收款50 萬元。納稅人應該如何進行申報？納稅人應該在9 月納稅申報期就150 萬（100+50=150）計算預繳稅款並在建築服務發生地進行預繳，同時，在9 月納稅申報期核算進銷項計算應納稅額後，向機構所在地主管國稅稅務機關申報繳納增值稅。

應向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》及相關規定進行處理。

（四）報送資料

1、《增值稅預繳稅款表》；

2、與發包方簽訂的建築合同原件及複印件；

3、與分包方簽訂的分包合同原件及複印件；

4、從分包方取得的發票原件及複印件。

（五）其他

1、預繳時應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

2、無論一般計稅還是簡易計稅都可以扣除支付的分包款，但是應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

3、預繳稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

（一）一般計稅

1、銷售額

取得的全部價款和價外費用為銷售額。

2、稅率：11%

3、地點：機構所在地主管國稅機關（其他個人應向建築服務發生地）

（二）簡易計稅

1、基本規定

（1）銷售額

取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額。

（2）徵收率：3%

（3）地點：機構所在地主管國稅機關（其他個人應向建築服務發生地）

2、可選擇簡易徵收的情形：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。

（3）一般納稅人為建築工程老項目提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建築工程老項目，是指：a.《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。b.《建築工程施工許可證》未註明合同開工日期，但建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。c.未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程項目。

（4）建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行採購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預製構件的，適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎、主體結構的範圍，按照《建築工程施工質量驗收統一標準》（GB50300-2013）附錄B《建築工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的範圍執行。

（5）一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行後的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

（三）納稅義務發生時間

納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。

　三、發票開具

1、自2017年6月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建築業增值稅小規模納稅人需要開具增值稅專用發票的(銷售不動產外），通過增值稅發票管理新系統自行開具。

2、建築企業與發包方簽訂建築合同後，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建築服務，並由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅並向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建築合同的建築企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建築服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

3、提供建築服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備註欄註明建築服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

　四、會計分錄

（一）一般計稅

1、購入境外設計服務

借:工程施工——合同成本

應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

應交稅費——代扣代交增值稅

代扣代繳境外稅費時：

借：應交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

2、購入材料

借：工程物資——原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

3、實際發生工程成本

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等

4、分包工程結算，取得增值稅專用發票時

借：工程施工——合同成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款——分包單位

5、全額支付分包工程款

借：應付賬款——分包單位

貸：銀行存款

6、收到預收款時

借：銀行存款

貸：預收賬款

7、預繳稅款

借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款

8、結算工程價款，質保金於第二年支付時

（1）辦理工程價款結算，收到部分工程款時：

借：銀行存款

應收賬款

貸:工程結算

應交稅費———應交增值稅 (銷項稅額)

應交稅費———待轉銷項稅額

（2）第二年收到質保金時，結轉待轉銷項稅額：

借：銀行存款

貸:應收賬款

借：應交稅費———待轉銷項稅額

貸：應交稅費———應交增值稅 (銷項稅額)

9、發生按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點晚於按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的

借：應收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——簡易計稅

10、如一直未收到款，按已完工程成本佔總成本的比例確認完工進度，並結轉收入和成本

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利

工程結算

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（待轉銷項稅額）

注：按完工程度確認的收入，未收款，納稅義務尚未實現。

11、月份終了

（1）將預繳稅款轉入未交增值稅科目

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

（2）將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

（二）簡易計稅

1、取得普通發票，計算扣減的增值稅額

借：工程施工——合同成本

應交稅費——簡易計稅 （注：這是算差額徵稅的銷項扣減）

貸：銀行存款

2、在勞務發生地預繳增值稅時

借：應交稅費——簡易計稅（注：這是算預繳）

貸：銀行存款

3、項目完工並驗收合格，開發票，與發包方結算工程款

借：銀行存款

貸：工程結算

應交稅費——簡易計稅（注：這是納稅義務發生申報）

同時：

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業務收入

4、工程結算與工程施工對沖結平:

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利

注意：“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人採用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

　理解：

工程結算主要進行工程的預收和應收結算

主營業務收入是按完工進度來確認的收入

工程施工主要是成本的核算

主營業務成本是按完工進度來確認成本

工程結算與工程施工最後會結平，科目無餘額。