一、什麼是差額徵稅
差額徵稅原先是營業稅的政策規定，即納稅人以取得的全部價款和價外費用扣zhi除支付給其他納稅人的規定項目價款後的銷售額來計算稅款的計稅方法。
營改增後，支付給其他納稅人的支出應按照規定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣，但由於原營業稅差額徵稅扣除範圍較廣，差額徵稅在營改增後的多個行業中都還有所保留。
是不是有點上頭？通俗的解釋一下假如你是建築施工企業，提供建築服務預繳以及按簡易計稅的建築服務項目，你取得了1000萬的收入，但又支付給了下面分包方800萬，這個時候你就可以用差額徵稅這一條款了。怎麼用？根據稅法規定允許你用1000萬扣除支付給分包方的800萬，用差額200萬乘以稅率或徵收率來繳稅，這就是差額徵稅。
細心地朋友會發現萬在舉例時有地方加粗了，為什麼要加粗？我這是告訴你適用範圍。這範圍怎麼來的。請查一下《財稅〔2016〕36號文》附件2，那裡面白紙黑字寫著的。
那麼又會有新問題了，差額徵稅了怎麼開票？我只交了200萬的稅，能不能開1000萬的發票？開了是不是涉嫌虛開？要回答這個問題還得回到差額徵稅業務這一塊來
差額徵稅是屬於特定業務，這類業務又分兩種一種是差額徵稅全額開票，一種是差額徵稅差額開票
差額徵稅全額開票的業務有：1、中國證券登記結算公司；2、建築服務勞務分包；3、一般計稅房地產銷售；4、融資租賃服務；5、融資性售後回租服務收取租金；6、物業管理服務收取自來水費；7、轉讓2016年4月30日錢取得的土地使用權；8、航空運輸代理提供境外航段機票代理服務；9、一般納稅人提供客運場站服務；10、航空運輸銷售額；11、一般納稅人轉讓2016年4月30日前取得的不動產。
差額徵稅差額開票的業務有：1、經紀代理服務；2、融資性售後回租服務收取本金；3、旅遊服務；4、勞務派遣服務；5、安保服務；6、人力資源外包服務；7、公益特服號接受捐款；8、簽證代理服務；9、代理進口；10、境外單位考試費；11、金融商品轉讓；12、機票代理服務；13、小規模納稅人轉讓不動產。
看了之後，我們可以看到建築服務在第一類，現在就可以回答了，按1000萬開票，不涉及虛開。依據就是《財稅〔2016〕36號文》附件2，至於其他的業務我就不一一展開。有興趣的朋友可以網上搜一下以下幾個文件：財稅〔2016〕36號、財稅【2016】39號、總局公告2016年54號、財稅【2016】47號、財稅〔2017〕90號、財稅【2016】68號、總局公告2016年第69號、總局公告2018年第42號
二、申報納稅
假設1000萬的收入，200萬的分包
申報納稅分兩塊，一塊是項目所在地預繳
第二塊是公司：
1、填寫附表三（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）第3列本期發生額填200。
2、填寫附表一（銷售明細表），第12列服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額填200萬，扣除後含稅銷售額800萬，銷項（應納稅額）23.3萬。
3、填寫主表一，簡易計稅辦法計算的應納稅額23.3萬，應納稅額合計23.3萬。
因為簡易計稅，已在項目預繳地繳納了，所以在主表稅款繳納欄第28列應填寫23.3萬，因圖簡單上述單位都是萬元。
三、賬務處理：
1、收到結算款，全額開票
借：銀行存款1000
貸：工程結算970.88
應交稅費——簡易計稅（計提）29.12（=970.88*3%）
2、取得分包發票，差額抵扣
借：工程施工——合同成本194.18
應交稅費——簡易計稅（抵減）5.82
貸：銀行存款200
3、預繳稅款時
借：應交稅費——簡易計稅（預繳）23.3（=29.12-5.82）
貸：銀行存款
建議關注我的公眾號“建安財稅筆記”
