全面推行營改增後，納稅人比較關注代開增值稅發票的申請條件和申請業務範圍問題。那麼，如何理解增值稅政策的"個人"這個概念，申請代開增值稅專用發票又需要注意什麼？
1、 "個人"的概念
增值稅政策中所稱的"個人"主要包括"個體工商戶"和"其他個人"兩大類，其中"其他個人"是指非個體工商戶的自然人。
參照《民法總則》第五十四條的規定："自然人從事工商業經營，經依法登記，為個體工商戶。"
另參照《個體工商戶條例》第二條的規定："有經營能力的公民，依照本條例規定經工商行政管理部門登記，從事工商業經營的，為個體工商戶。"
根據上述條款，個體工商戶是從屬於自然人群體中的一類特殊群體，主要是從事工商業經營。
2、 "個人"的納稅人身份
1． 個體工商戶
納稅人應根據在連續不超過12個月或四個季度的經營期內累計應徵增值稅銷售額（包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額）來判斷，總額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。反之，辦理小規模納稅人登記。
2． 其他個人
參照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第四條規定：
"下列納稅人不辦理一般納稅人登記：
（1） 按照政策規定，選擇按照小規模納稅人納稅的；
（2） 年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。"
另參照《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》附件一（財稅〔2016〕36號）第三條的規定：
"年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬於一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。"
根據上述條款，"其他個人"不能成為增值稅一般納稅人。
3、 "個人"代開增值稅發票的要求
1． 個體工商戶
個體工商戶申請代開發票，需要攜帶稅務登記證、身份證、對方出具的《付款證明》、雙方簽訂的合同等資料，到辦稅服務廳申請代開發票。
這裡需要強調，通常情況下個體工商戶能夠自行開具增值稅發票，只有在代開增值稅專用發票時需要去稅務局申請。
2． 其他個人
參照《國家稅務總局關於營業稅改徵增值稅委託地稅局代徵稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規定：
"增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產，購買方或承租方不屬於其他個人的，納稅人繳納增值稅後可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。
不能自開增值稅普通發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產，以及其他個人出租不動產，可以向地稅局申請代開增值稅普通發票。
根據上述條款，"其他個人"只有在出租不動產，且購買方或承租方不屬於"其他個人"時，在繳納增值稅後可向地稅局申請代開增值稅專用發票。
4、 代開增值稅專用發票限額
對代開專票的最低金額，沒有限制，但是對於最高金額，各地有限制標準。以下地方政策供參考：
廣西壯族自治區國家稅務局公告2015年第2號《廣西壯族自治區國家稅務局關於調整稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票最高開票限額的公告》第一條規定："將我區稅務機關代開增值稅專用發票最高開票限額統一調整設定為百萬元。"
四川省國家稅務局公告2011年第9號《四川省國家稅務局關於增值稅專用發票最高開票限額有關問題的公告》第一條第(六)項規定："小規模納稅人向國稅機關申請代開專用發票，最高開票限額不得超過十萬元。"
河北省國家稅務局公告2013年第9號《河北省國家稅務局關於增值稅專用發票管理有關事項的公告》第三條第(六)項規定："主管稅務機關代開增值稅專用發票的最高開票限額原則上為十萬元。根據業務需要，也可適當提高代開限額，但最高不得超過百萬元。"
5、 代開增值稅發票的個稅風險
在個人所得稅法修訂之前，代開增值稅發票存在代扣代繳個人所得稅的風險。以河南省現行文件為例：
河南省地方稅務局公告2017年第4號《河南省地方稅務局關於個人所得稅核定徵收問題的公告》的相關規定：
"對依法不需要或者尚未辦理稅務登記的自然人納稅人（有扣繳義務人的除外），在臨時從事生產、經營代開增值稅發票時，對其取得的生產、經營所得，按照'個體工商戶的生產、經營所得'項目，由稅務機關統一按開具發票金額（不含增值稅）的1.5%核定徵收個人所得稅。"
站在納稅人（個體工商戶）的角度來說，在取得銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動所支付的款項時，應履行繳納20%個稅的義務，但部分地區的文件規定中要求按照1.5%核定預繳個人所得稅，那麼企業在履行代扣代繳義務時，18.5%的差額部分存在代扣代繳風險。
但隨著今年個稅徵收管理體制的規範和不斷完善，相信這類的風險將會降低。
【總結】
在判定"個人"能否去稅務局代開增值稅專用發票時，要確定"個人"的具體是指個體工商戶還是其他個人，如果是個體工商戶，依據其具體納稅人身份去稅務局代開增值稅發票；如果是其他個人，需要根據業務實質來判斷。
這裡需要強調的是，對於"其他個人"來說，只有在出租不動產，且購買方或承租方不屬於"其他個人"時，在繳納增值稅後可向地稅局申請代開增值稅專用發票。其他業務的情況，只能代開增值稅普通發票。
此外，在代開發票過程中需要注意根據各地的具體文件對於開票限額的規定，以及規避可能產生的個稅風險。
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